ISSB动态追踪（2024年10月刊）——ISSB与IASB管理层评论项目的互动

引言

安永《ISSB动态追踪》介绍国际财务报告可持续披露准则（简称“ISSB准则”）最新进展，包括国际可持续准则理事会（ISSB）准则制定的进展情况、ISSB月度会议讨论重点等，助您掌握这一财务报告全新领域的最新动态。

背景

2021年5月27日，国际会计准则理事会（IASB）发布了《管理层评论(征求意见稿）》（以下简称“征求意见稿”）。征求意见稿对《国际财务报告准则实务公告第1号——管理层评论》（以下简称“《实务公告第1号》”）进行了全面修订，基于投资者和债权人的信息需求，为企业编制管理层评论提供了综合性的报告框架。2024年6月，IASB决定通过对征求意见稿中的建议进行有针对性的修订以完成管理层评论项目。由于该项目已进入后期阶段，且IASB的建议得到广泛支持，IASB预计将于2025年上半年发布经修订的《实务公告第1号》。

IFRS基金会的目标之一是通过IASB和ISSB制定高质量、易于理解、可执行且全球公认的准则（IFRS准则），以用于通用目的财务报告。因此，ISSB和IASB需要建立相互合作的程序，以制定相互兼容的IFRS准则，避免不一致和冲突。就管理层评论项目，IASB已表示，在最终确定管理层评论项目的提案过程中，将与ISSB进行合作。同时，ISSB也确认，在其议程优先事项的决策中，与IASB的连接性是ISSB所有工作的一个重要考虑因素。

会议讨论

本次会议更新了IASB管理层评论项目的进展，并讨论了工作人员就ISSB和IASB管理层评论项目的连接性以及ISSB是否以及如何考虑修订《国际财务报告可持续披露准则第1号——可持续相关财务信息披露一般要求》（IFRSS1）中关于披露位置的要求的分析与建议。

工作人员分析及建议

1、如果可持续相关财务信息披露能够放置在按照修订后的《实务公告第1号》编制的报告中，将对利益相关者有所帮助，也将有助于IASB和ISSB准则之间的一致性和兼容性；

2、IFRSS1结论基础的BC47段中说明，构成可持续相关风险和机遇的基本概念与IASB管理层评论的征求意见稿中的概念和指引基本一致；

3、2024年9月，作为IASB最终确定其管理层评论项目的一部分，IASB暂时同意在管理层评论中包括可能影响企业创造价值和产生现金流能力的可持续相关因素的信息；

4、在考虑根据ISSB准则提供的信息的披露位置时，有如下几个重要的考虑因素：

法规管辖要求：IFRSS1不要求披露于特定位置，以确保其不与法规管辖要求相冲突；

鉴证：可能存在信息鉴证范围的考虑，即可持续相关财务信息与管理层评论中包含的其他信息的鉴证要求可能不同；

交叉引用提供的信息：IFRSS1允许企业通过交叉引用的方式提供根据ISSB准则要求的信息。例如，关于可持续相关风险和机遇如何影响企业在报告期内的财务状况、财务业绩和现金流量的信息，最好的方式可能是在财务报表附注中提供；

企业可能不采用《实务公告第1号》：如果企业不采用《实务公告第1号》，那么其他通用目的财务报告可能用于定位可持续相关财务信息披露。例如，采用整合报告框架编制的报告。

基于上述分析，工作人员认为管理层评论可以作为可持续相关财务信息披露的适当位置，但考虑到第四点中提及的考虑因素，工作人员认为，如果要求将根据ISSB准则编制的可持续相关财务信息仅能放置于管理层评论中也是不适当的。

上述建议意味着：

1

按照ISSB准则提供的披露只有符合修订后的《实务公告第1号》的要求才能包含在根据修订后的《实务公告第1号》的要求编制的管理层评论中；

2

修订后的IFRSS1关于披露位置的要求，只有符合法规管辖或监管要求的情况下，才能被适用；

3

IFRSS1仍然保留可以通过交叉引用提供ISSB准则要求的披露信息的相关规定；

4

IFRSS1在必要时仍将保持不就具体披露位置作出规定的特性，以适应法规管辖要求。也就是说，当监管要求企业在管理层评论之外的其他地方提供其可持续相关财务信息披露时，IFRSS1允许企业这么做。同时，IFRSS1也允许企业在不适用修订后的《实务公告第1号》的情况下，在其通用目的财务报告的其他位置提供可持续相关财务信息披露。

ISSB在本次会议讨论过程中，就IFRSS1修订的时机等问题交换了意见，因此并未就上述事项作出决议。ISSB准则是否以及如何修订取决于理事会的进一步讨论，我们将持续关注后续进展。