毕马威：2022年度A股IPO申报企业会计差错更正情况汇总！
2022年度，A股沪深两市及北证共424家企业首发上市成功，IPO融资规模达约5,869亿元。新科技、新业态、新模式不断涌现的今天，会计准则如何选择与运用才能在符合规则的前提下更好的反映商业实质，让企业的经营状况在得以公允反映的同时能与市场的同业信息可比，使信息披露能够在真实、准确、完整的前提下给投资者提供决策所需的有效信息？这既是所有IPO企业以及会计师面临的挑战与课题，也是他们必须要达成的责任与义务。
从财务准备的角度而言，尤其要对会计政策运用的恰当性、重大交易会计处理的谨慎性给予高度关注，以避免出现申报后进行会计差错更正而延误审核时间甚至IPO受阻的情况。
苏星
资本市场咨询组主管合伙人
毕马威中国
在此，我们对2022年度IPO企业在IPO审核问询过程中出现的会计差错更正情况进行全面的汇总与分析，希望能让大家后续的IPO财务准备工作有所借鉴。
一
A股IPO申报企业更正事项概况
2022年度，A股主板、科创板、创业板及北证共计过会526家。其中申报后的审核问询阶段中进行了会计差错更正的共计66家，涉及86个事项。此外，科创板及创业板在注册阶段进行会计差错更正的共计14家，涉及16个事项。
各板块过会及差错更正情况
注：以上统计不包括注册阶段调整的家数
调整阶段汇总
注：以上比例数据根据事项个数计算
主要调整事项情况
二
A股IPO申报企业主要调整事项概要
01
股份支付调整
在等待期内分摊确认股份支付费用（27个）
以“上市”、或“一定期限”为可行权条件的股权激励，由一次性确认股份支付费用调整为在等待期内分摊股份支付费用。
公允价值确定（3个）
采用评估价确定股权激励公允价值，评估基准日距授予日6个月以上且期间业绩增长显著，评估市盈率倍数低于同期同行业可比，更正为以授予日为基准日重新评估，并依据评估值增加确认股权激励费用；
期后实际经营业绩与估值采用预测数据差异较大，更正授予日估值，并相应调整股份支付费用金额；
对股份支付公允价值的判断由以评估值为依据调整为近期外部投资者入股价。
其他（2个）
对部分员工间接转直接持股补充确认股份支付费用；
少数股东（同时为发行人员工）股换股交易，按照换出换入股权公允价值的差异调整确认股权激励费用。
02
收入确认调整
收入确认方式调整（6个）
通过商场及线上平台销售产品，联营模式下收入确认方式由净额法调整为总额法；
系统集成业务收入确认方法由按照“履约进度确认”更正为“经客户验收后确认”；
环境工程业务收入确认方法由“工程完工验收确认”更正为按照“履约进度确认”；
将云资源业务由总额法更正为净额法核算，云资源返利收入由“主营业务收入”调整至“其他业务收入”列报；
根据客户需求定制化采购成品业务，由于并不能在产品控制权转让给客户之前实质上控制该权利，由总额法调整为净额法确认收入。
收入确认时点调整（3个）
将软硬件一体机业务收入确认时点由硬件签收时点调整为一体机硬件签收及软件许可发放孰晚时点；
将按模块验收的多模块（系统）项目，由按模块（系统）拆分为单项履约义务于各模块（系统）验收时点确认收入，调整为完成整体项目验收并取得整体验收报告时确认收入；
部分运营项目由于不满足PPP准则，由参照PPP准则进行会计处理，调整为根据新收入准则识别为解决方案和运营服务两项履约义务分别确认建造阶段收入和运营阶段收入。
收入计量（3个）
采用货物结算应向代理商支付的代理费，由不确认销售收入调整为按照向代理商销售货物，收取的对价为代理服务的交易实质，根据非现金对价的相关规定进行会计处理；
对于符合“在某一时段内履行履约义务”的CRO研发服务收入，更正将资产负债表日原作为存货核算的合同履约成本确认为当期营业成本，并按相同金额确认营业收入；
对于在某一时段内履行的履约义务，将资产负债表日原作为存货核算的合同履约成本调整确认为当期营业成本，并按预计能够得到补偿的部分确认营业收入。
新收入准则的执行（14个）
销售产品过程中发生的物流运输费由计入销售费用更正为作为合同履约成本计入当期成本，调增营业成本；
应收质保金款项，从“应收账款”更正为“合同资产”；
对于已履约尚未结算的资产，从应收账款更正按流动性分别调整至合同资产及其他非流动资产列报；
将原计入财务费用的现金折扣按照可变对价相关规定进行会计处理。
其他（4个）
调整报告期内营业收入存在的跨期；
收到研发相关补偿费用由计入“其他业务收入”调整为计入“其他收益”。
03
应收款项调整
将原列报于应收账款的供应链融资的应收款项调整至应收款项融资列报（1个）
银行承兑汇票贴现、背书后按“9+6”终止确认（1个）
补充计提应收账款坏账准备（3个）
其他（2个）
对于同一客户不同合同的应收账款和预收账款，由以抵消后的净额列示调整为以全额列示，同时将质保期已满的合同资产调整至应收账款列示；
将原列报于应收票据的“云信”、“融信”等供应链融资款调整至应收账款列示。
045
研发费用调整
研发费用重分类调整（3个）
由于无法明确区分自研无形资产后续用于研发及生产产品的受益比例，将当期产生收入的自研无形资产摊销自“研发费用”调整至“营业成本”；
管理、生产、销售岗员工兼职参与研发活动，由于未对工时进行详细统计，将不属于研发性质的薪酬计入研发费用，经重新进行梳理统计，按照实际工作内容和时间进行归集，由研发费用调整回销售费用、管理费用及营业成本；
与形成销售相关的材料费等由计入“研发费用”调整为计入“营业成本”。
资本化时点调整（1个）
对于2类改良型疫苗和3类境内或境外已上市的疫苗，明确将进入Ⅲ期临床试验阶段作为资本化时点。
05
其他调整
附回购条款的股权投资（3个）
对一定条件下存在股份回购义务的增资款项，收到增资款时由确认权益改为确认负债，达到对赌“自动解除”条件时（如适用），冲回交易性金融负债。
非同一控制下合并（1个）
收购实控人父母控制企业的业务，由按照同一控制下业务合并调整为按照非同一控制下业务合并进行会计处理。
关联交易调整（3个）
补提关联方提供的无息资金支持利息费用；
补提无偿使用关联方房产的房屋租赁费用等。
重分类调整（1个）
将已计提的应收质保金减值准备重分类至合同资产减值准备。
税项相关调整（1个）
将自查发现以前期间错误获取的增值税即征即退税款退回税务机关并缴纳滞纳金，进行追溯调整。
现金流量表披露调整（7个）
调减原披露为现金流入流出的非现金交易；
调整票据背书转让对现金流量表的影响，调减原披露为现金流入流出的非现金交易；
将现金流量表“支付的各项税费”按照实际缴纳的增值税、税金及附加进行调整；
将收到的政府补助由投资活动现金流调整至经营活动现金流；
将原在经营性活动中列示的资金拆借款项根据具体使用用途调整至投资活动及筹资活动中列示。
其他调整（13个）
在接收相关产品技术资料时，按应付暂估款进行调整；
执行新租赁准则，将预付租赁款从预付款项调整为冲减租赁负债；
因联营企业调整确认以前期间股份支付费用进行相应调整；
对资产负债表日后发生的退货作为资产负债表日后事项进行调整；
对前期公开披露的财务信息中多个事项进行调整；
实际控制人获得分红后向员工转让款项，考虑客观上激励员工持续服务，将款项计入管理费用并确认资本公积；
部分客户未及时回款，由员工先行垫款，由收到员工垫款后冲销对客户应收账款调整为将员工垫款计入其他应付款；
预付的生产设备款由计入在建工程及固定资产调整为计入其他非流动资产；
对预付版税减值进行差错更正调整；
补提工会经费及职工教育经费；
固定资产折旧年限调整；
存货及销售费用跨期调整。
毕马威中国执业技术部提示
王洁
毕马威中国合伙人
随着A股多层次资本市场体系日益完善，市场和监管对于会计核算和信息披露的质量提出了更高的要求。
收入作为IPO审核的硬指标之一，历来备受关注。随着申报企业越来越深入地执行新收入准则以及监管陆续发布应用案例、实施问答等更为明确详细的指引，企业更全面地梳理合同条款及明确交易各方的权利和义务，在收入确认方式和时点上进行了更正，有效反映相关交易安排实质，列报也趋于统一，提高了同行业企业间收入信息的可比性。
对于IPO企业常用的激励手段、股份支付的安排，监管更多关注“行权条件”实质性的判断和授予价值公允性的考量，并通过案例和问询等多种方式指导市场实务。
随着IPO申报企业内部业务流程和管理制度的逐步调整和健全，研发费用归集、现金流量表分类和财务报表列报等方面也都有所调整，使得信息披露更真实、准确、完整和具有可比性。
毕马威资本市场部及执业技术部将持续关注并不断总结A股IPO的热点、难度会计处理，定期与市场分享成果，助力企业的IPO之路。
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