活用银行流水追踪查证虚假债务
转自：中国税网
银行流水是单位、个人账户的存取款、转账等收支明细交易记录，能反映资金往来和流转路径。审计之家发现，在查证贪污受贿、私分国有资产、职务侵占等案件线索中，查询和分析银行流水往往是发现问题、印证事实和扩大成果的重要手段。笔者以某股权收购审计实践为例，浅谈查询和分析银行流水在追踪查证虚假债务方面的做法。
一、发现案件线索，理清审计思路
在某次审计中，国有企业A承债式收购非国有股权业务引起审计人员高度关注。通过调阅A企业股权收购的决策评估文件、交易合同、财务支出凭证，被收购私营企业B的债权债务凭证、银行对账单等相关资料，发现B企业所有借款均为民间借贷，民间借贷本息占评估债务的84%，且借款利率均远高于银行同期贷款利率。审计人员深入工商、公安以及B企业进一步调查，发现借款人B企业与出借人存在关联关系。在缺乏真实业务往来的情况下，如果B企业的某笔借款资金，由其关联人转入，短时间内又转回关联人，则该借款的真实性和按借款合同计算的借款利息的真实性存疑。B企业通过银行转账方式交付的借款是否真实？是否存在涉嫌虚构债务侵占国有资金的行为？审计人员从银行流水入手，“小心求证”。
二、执行查询程序，调取查询结果
审计人员以借款的出借人是B企业关联人的借款为重点，选择对出借人、B企业、借款资金流转对象等15个银行账户流水进行查询，明确查询时间段和查询内容。获取了包括账号、户名、交易日期、交易地点、交易金额、交易方式、交易摘要、余额，交易对手账号、交易对手户名等内容的银行流水信息。
三、分析银行流水，研判借款的真实性
分析借款流向。为反映每一笔借款流转情况，审计人员设计了涵盖出借人、借款时间、借款金额、来源方、转入时间、转入金额、去向方、转出时间、转出金额、开户行、账号、地点等内容的借款资金流向情况表。从调取的15个账户和银行流水中，查找交易时间和交易金额与借款来源或去向信息相近的记录。
对每一笔借款流向进行总体分析后，审计人员发现出借人C有一笔300万元2年期借款由E公司交通银行尾号“6500”账户分两笔转入，当天300万元借款转到外地F公司兴业银行尾号“0034”账户；几天后，出借人D账户有一笔300万元2年期借款由外地F公司银行尾号“0034”账户分三笔转入，几天后300万元借款全部转回E公司建设银行尾号“4199”账户。
调查发现，E公司的法人代表是B企业的参股股东；B企业与外地F公司没有真实业务往来，出借人C和D的各300万元借款，均由B企业参股股东E公司转入又全部转回E公司，因此，审计认定出借人C和D的各300万元借款本息涉嫌虚假债务。
经进一步审计，认定在股权转让过程中B企业及其关联人有11笔债务真实性存疑，涉嫌骗取国有资金3292万元。经移送司法机关立案侦查，最终检察机关认定B企业犯单位行贿罪，1名集团分管领导和A企业董事长、总经理2名公职人员在股权收购中犯受贿罪，相关人员被判刑。
四、案例反思
侵占国有资产和收益造成国有资产流失的问题一直以来都是审计关注的重点。本案例是一起典型的国有企业在收购非国有股权过程中，虚构债务，致使国有资产流失的案例。
在查证过程中，银行流水是追溯资金流向的重要证据。分析银行流水应重点审查交易金额、交易频次、交易方式、交易地点、用途等是否异常，资金流向是否合法合规，资金流转路径是否合理，可以获取审计证据，实现查询目的。