【致同税务】可持续发展大背景下，中国环境保护税的发展、应用与企业端规划

环保税的发展背景

“多排多缴、少排少缴、不排不缴”是《环境保护税法》（以下简称环保税）一直以来所明确传导的理念。作为我国第一个以环境保护为目的的绿色化税种，环保税在我国出台并实施征收已有5年之久。虽然环保税对于绝大多数企业还较为陌生，但税制改革中体现的绿色发展理念，鼓励产业通过自主节能减排，助力“碳达峰”，“碳中和”等双碳目标的积极效益也在不断地显现。

环保税的应用范围及场景

一. 谁需要缴纳环保税

环保税的缴纳主体为存在直接排污行为的企业事业单位和其他生产经营者。其中，只有排污主体的直接排放行为，才会触发环保税；而间接向环境排放污染物（例如：向污水集中处理站、生活垃圾集中处理站等场所排放应税污染物；又或者是对牲畜养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的），无须缴纳环保税。因此，考虑到我国大部分城市的生活污水和生活垃圾已经实行集中化处理，故居民个人的直接排污行为无须缴纳环保税。

二. 应税污染物

环保税中涉及的应税污染物，分为大气污染物、水污染物、固体废物和噪声四类。

其中，应税大气污染物包括二氧化硫等44种主要大气污染物；应税水污染物包括氨氮等65种主要水污染物；应税固体废物包括炉渣、粉煤灰及其他固体废物等。其他固体废物的具体授权由各省、自治区、直辖市人民政府确定。应税噪声仅包含工业噪声，指的是工业生产中使用机械设备时，产生的超过国家噪声排放标准的声音，不包括建筑噪声等其他噪声。应税污染物的具体税目，可查阅环保税法所附的《环境保护税税目税额表》及《应税污染物和当量值表》综合确定。

三. 环保税的计税依据

环保税的计税依据主要由四个指标及相关计算公式来计算确定，其中：

1. 污染物排放量

环保税法规定了污染物排放量可以四种方法进行计算，按顺序适用：

●纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算；

●  纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算；

●  因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院生态环境主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算；

●  不能按照前三种方法进行计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府生态环境主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。

2. 污染当量值

污染当量值是相当于一个污染当量的污染物排放数量，主要用于衡量大气污染物和水污染物对环境造成的危害和处理费用。

3. 污染当量数

应税大气污染物和水污染物的污染当量数，是以该污染物的排放量除以该污染物的污染当量值来计算的。

4. 相应税额标准

应税大气污染物和水污染物实行浮动税额，其适用的具体税额，由各省、自治区、直辖市人民政府在相关税额幅度内确定。固体废物和噪声实行固定税额征收。

5. 计算公式

● 应税大气污染物和水污染物的应纳税额=污染当量数X具体适用税额

●  应税固体废物的应纳税额=固定废物的排放量X具体适用税额

●  应税噪声的应纳税额=超过国家标准的分贝数X具体适用税额

环保税的企业端规划

环保税的出台，取代了实行了近40年的排污收费制度，通过“费改税”的方式使排污单位承担必要的污染治理的成本，积极发挥税收杠杆的绿色调节作用。同其他税种比较起来，环保税的纳税规模虽然尚小，但其对于国家的发展影响意义较为深远，同时，企业端基于供应链的优化和环保税规划也存在着一定的空间，主要集中于以下方面：

一. 充分考虑地区税率差异及测算方法差异

根据规定，大气，水污染物的污染单位征收的环保税税额标准，以及污染物排放量的确定方法之一的抽样测算法，由各省、自治区、直辖市人民政府自行制定并公示。在实际操作过程中，企业可根据各地区污染物应税标准的不同，以及不同地区之间的测算标准差异，充分做好相应的污染物排放的地缘规划，充分考虑不同地区的税率及测算差异，在不同区域间分配不同类型的排放行为，从而达到最小化企业排放成本的目的。

二. 充分享受环保税法免税条款与税收优惠

充分享受《环保税法》中的免税及税收减免的政策，依法设立城乡污水集中处理场所，生活垃圾集中处理场所等行为，或对于生产过程中产生的固体废物予以综合利用或无害化处置，进而享受环保税的免征处理。此外，企业还可通过各项技术手段的应用，降低应纳税大气污染物、水污染物的排放浓度，当排放浓度降低至一定标准时，可适用相关的环保税减免征收。

三. 合规适用“不直接排放”判定规则

有规划性地向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所倾斜排放应税污染物；或在符合国家和地方环保标准的设施、场所处置或贮存固体废物，合规适用“不直接排放”的判定规则，减少相应的排放税费成本。

四. 准确应用排放量计算规则

若环保部门无强制要求，自动监测、机构监测、排污系数、物料衡算，企业可以根据实际情况对部分污染物按规定顺序选择适用最有利的其中一种方法。在污染物排放量的计算方法中，同种技术工艺或处理方式，应用不同的计算方法可能会出现截然不同的测算结果。实际操作过程中，企业可有针对性地探索更为适用的计算方法，并针对相关的计算路径予以长期应用。

五. 积极申请各地财政专项资金支持

政策中明确强调，各级人民政府应鼓励纳税人加大环境保护的建设投入。对于有计划添置污染物自动监测设备的企业或生产机构来说，可提高对于地方相关政策的关注度，积极申请国家财政专项资金的支持，对于相关投入的设备资产进行补贴申请，减轻企业日常运营中对于环境保护的监测及合规成本。

致同观察

在当前可持续发展的大背景之下，未来环保税的大规模适用及强化监管将势在必行，而尽早实现企业供应链端的优化转型，进行环保税方面的规划管理，才能帮助企业全面防范税务风险，促进降本增效，实现全方位的可持续发展。

致同专业团队不仅有税务专家，同时也拥有环境工程背景的专业人士，在协助企业优化供应链管理、环保税规划方面拥有丰富经验，能够帮助企业高效适用政策法规，助推企业应享尽享税费红利。

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