【IFRS风向标】IASB预计将在第三季度发布新收入准则实施后审议项目总结

安永《IFRS风向标》介绍国际财务报告会计准则（IFRSAccountingStandards）最新进展，包括国际会计准则理事会（以下简称“IASB”或“理事会”）准则制定项目状态更新、IASB讨论重点、拟议中的准则或修订的潜在影响等，助您掌握准则制定的未来风向。

本期主题：

新收入准则实施后审议最终决议

项目背景

IASB在2022年9月开始《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》（以下简称“IFRS15”或“新收入准则”）的实施后审议项目并在2023年6月29日发布了新收入准则实施后审议信息征询函。2024年1月至5月，IASB对信息征询函的反馈问题进行了讨论并就反馈者提出的应用问题做出了初步决议。

2024年7月的理事会会议上，IASB对IFRS15实施后审议的下述事项进行决议并预计将在2024年9月发布项目报告和总结。

一、IASB认为IFRS15总体运行符合预期。

二、不在新收入准则中纳入结论基础中的解释。

部分反馈者提出IFRS15结论基础包含了他们认为有助于做出收入确认决定的解释，但由于结论基础是准则的附件而非准则，且在一些司法管辖区结论基础也没有被翻译为当地语言，反馈者认为应该将该部分解释加入准则。

综合考虑将新收入准则结论基础中的部分解释纳入准则的好处和成本后，IASB认为IFRS15已经提供了足够明确的确定履约义务和评估企业为主要责任人还是代理人的原则，且IFRS15结论基础中的解释在实务中已经被广泛应用，最终决定不在新收入准则中加入这部分解释。

三、IASB决定对利益相关方提出的以下应用问题做出最终决议

1信息征询函反馈的大部分问题都和IFRS15的具体应用有关。IASB在2024年1月到5月的理事会会议上对反馈者提出的具体应用问题进行了讨论，其中大部分事项不满足IASB采取进一步行动的条件。但IASB仍决定将以下事项列为低优先级事项并在下一次议程咨询时考虑：

► 评估对服务和无形资产的控制以确定企业是主要责任人还是代理人

反馈者表示，一些企业（尤其是服务行业的企业）对于如何应用控制的概念和判断因素评估是否对相关服务和无形资产拥有控制存在困难。反馈者举例的情况大多是涉及数字化且存在多个服务提供商的复杂、高度结构化的安排。

► 应付客户对价的会计处理

反馈者表示对于应付客户对价的会计处理在实务中存在多样性。建议IASB对下面情况提供应用指南：

①代理人支付给最终用户的对价（通常是以营销激励款的形式）的会计处理。大部分情况是数字平台企业（例如外卖和打车平台，零售和消费品行业的线上分销商以及金融科技公司）提供的折扣、奖金、积分以及现金返还等；

②应付客户对价超过预计从客户处收到的对价金额（即形成“负收入”）的会计处理：

a)   是否以及在何种情况下需要将“负收入”重分类到费用；

b)   评估是否存在“负收入”时的计量单位是什么？

► IFRS15与其他国际财务报告会计准则的应用

IFRS15和《国际财务报告解释公告第12号——服务特许权协议》的应用问题，尤其是关于服务特许基础设施维护和恢复的合同义务的会计核算。

2在下一次议程咨询中考虑虽然不在此次新收入准则实施后审议范围内，但在《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》(以下简称“IFRS10”)、《国际财务报告准则第11号——合营安排》(以下简称“IFRS11”)和《国际财务报告准则第12号——在其他主体中权益的披露》实施后审议中考虑的和IFRS15的应用有关的下列事项：

► IFRS10——关于出售“壳公司”（corporatewrappers）的会计处理，即作为日常活动的一部分，企业通过出售股权的方式出售单一资产的会计处理；

► IFRS11——关于合作安排的会计处理。

3 在即将开展的《国际财务报告准则第16号——租赁》（以下简称“IFRS16”）的实施后审议中收集关于如何评估在售后租回交易中资产是否实现销售的进一步证据。

反馈者希望IASB就评估售后租回交易中资产是否实现销售提供指引或说明性示例。IASB认为IFRS15中的基本原则可以适当一致地应用到售后租回的交易中，企业在应用IFRS15的要求时需要结合所有的事实情况做出判断，无需进一步指引。反馈者提出的售后租回交易中关于IFRS16具体要求方面的问题（例如标的资产是否满足出售条件的判断，期后是否可以重新评估（例如当回购期权到期时）），在IFRS16的实施后审议中就这类问题的普遍性以及对财务报表的影响收集更多的证据更为合适。

4对在IFRS15中识别的其他问题不采取进一步行动。

IASB未来工作计划

IASB认为针对新收入准则实施后审议项目已经完成了足够的工作，并预计在2024年9月发布项目报告和总结。