A国有企业总经理经济责任审计案例
一、A国有企业基本情况介绍
A国有企业2016年成立，位于XX省西南部某县，经营范围为风力发电、光伏发电、新能源开发利用、技术推广。企业自建风电场项目，场址海拔高度在220—480m，风电场南北长约8km，东西宽约6km，区域范围30km。该风电场项目经当地发展和改革委员会予以核准，核准装机容量为48MW,年等效满负荷小时数2292h，设计年发电量1.1亿kwh，概算投资4.14亿元。2017年5月，主体工程正式开工；2018年5月，一期首批机组并网发电；2019年8月，全部吊装完成；2019年9月全部并网发电。该风电场项目每年为地方财政上缴利税2000余万元，经营期内累计上缴利税近4亿元，为地方带来较为可观的经济效益和社会效益。
A国有企业目前拥有6个职能部门，内设总经理部、综合办公室、合同部、运行管理部、财务部、工程管理部。A国有企业具体的组织结构如图1所示。
二、A国有企业总经理离任经济责任审计的主要内容
（一）财务收支的经济效益与合规性审计
首先，被审计单位的会计报表是必须高度关注的重点内容。主要是对会计报表进行综合评价、全面审核，以此来确保相关会计资料的真实性、全面性、可靠性、合法性、合规性，并对其进行客观的判断与评价。其次，审计的重点是关注企业在运营过程中的经济效益、盈利能力，同时要高度关注企业的大额资金使用情况，并且综合评判大额资金的使用效率，从而对企业竞争力进行科学的判断。
（二）工作整体规划的执行情况审计
检查工作整体规划的执行情况，包括对中层以上领导干部的任免是否严格按照集团要求的组织流程来完成，对集团重大事项决策是否通过党组领导班子集体决策，是否存在隐瞒重大决策的问题，重大项目的审批是否流于形式，是否存在一个领导独裁决定的问题，大额资金的审批是否合法合规，大额资金的使用情况是否满足企业发展的要求，对于集团考察活动经费、集体学习经费的审批是否符合相关规定。
（三）任职期间目标任务完成情况审计
重点审计A国有企业总经理在任职期间是否每年都能够按时完成与集团签订的目标责任书，同时要关注责任书的完成情况和质量，是否做到了高质高效；高度关注企业的市场份额是否呈现逐年提高的趋势；领导干部在任职期间是否出现过安全生产问题，对于一些重大安全事故是否存在隐瞒、瞒报的情况；高度关注企业经营目标完成的真实性，虚增收入等财务舞弊情况是否存在。
（四）以往审计中发现问题的整改情况
综合评价A国有企业总经理在任职期间的整改完成情况。具体而言，对于在以往审计中发现的问题，是否及时查明原因、制定和落实整改措施、按要求汇报整改结果，是否根据国家的要求并结合企业的实际状况不断进行完善。A国有企业总经理有义务、有责任对审计中发现的问题积极进行有针对性整改，最大限度发挥审计监督职能作用。
三、A国有企业总经理离任经济责任审计的基本流程
（一）经济责任审计工作的总体计划（审计准备阶段）
A国有企业在总经理离任经济责任审计的准备阶段，应编制一个较为成熟的审计计划，其内容主要包括被审计单位的基本情况、审计的范围、审计的目的、需要重点审计的领域、审计组的工作人员及分工、审计的时间安排等。
（二）现场审计工作的开展情况（审计实施阶段）
1.审查财务收支的经济效益及合规性
在审计过程中，对该企业2017年4月至2022年8月期间的相关记账凭证等资料与信息进行整理和收集，其记账凭证数量较为庞大，审计人员不可能对每一笔记账凭证都进行审查。因此，审计人员采取抽取的方式对重大账户进行审查，主要抽取20个月的货币资金、固定资产、收入费用凭证作为样本，将审查重点集中在记账凭证、附件的原始单据是否合法合规上。
2.审查内部控制的设计及运行情况
对该企业内部控制的设计和运行情况进行审查，主要从四个步骤来完成。（1）了解企业内部控制情况；（2）初步确定内部控制的可信赖程度；（3）通过询问、检查、观察、重新执行等程序测试企业的合同管理制度和车辆规章制度，以此来判断内控制度的执行与设计情况；（4）对内部控制的执行情况进行评价与总结。
3.审查重大决策情况
对该企业重大经济决策情况的审计，主要是对2017年4月至2022年8月领导班子的会议记录本、总经理办公室会议记录本进行审查，并对相关内容进行检查，结合会议记录本与领导班子进行交谈，了解企业的决策表决方法，在审计人员的配合下，通过顺查与逆查的方式判断会议决策内容的合规性与合法性。
4.审查主要财务指标、比率的完成和变动情况
主要对该企业2017年4月至2022年8月资产负债表日的收入、费用、利润、薪酬等财务数据进行分析与判断，了解总经理在任职期内是否完成了上级部门制定的经营目标，以及收入和利润的完成情况，并以此为依据对总经理任职期间的任务完成情况做出综合的评价。
（三）审计报告与沟通反馈（审计报告阶段）
1.任期内主要经济责任履行情况
（1）任职期间企业经营情况。在2017年4月至2022年8月A国有企业总经理任职期间，2017年系项目建设期，没有发电收入，截至2017年末，建设项目所需资金通过银行借款和项目资本金筹措，至2018年末，项目已部分建成并投产发电，2019年项目全部建成并网发电，进入生产运营阶段。
企业审计期末财务状况。A国有企业总经理任职期间，截至2022年8月31日，企业总资产4,3304.35万元，比2017年期末22,054.69万元增加21,249.66万元，增长96.35%；2022年8月31日，企业总负债37,175.79万元，比2017年期末20,254.69万元增加16,921.1万元，增长了83.54%；总资产增长高于总负债增长，资产负债率下降了5.99%。总资产增长主要是项目建成后固定资产增加、项目投入运营后应收账款增加等所致。截至2022年8月31日，企业固定资产等非流动性资产合计35,441.23万元，占总资产的81.84%；企业流动资产共计7,863.12万元，其中应收电费及电价补贴款6,207.16万元，占流动资产比例78.94%（其中应收电价补贴款5,829.43万元），其他大部分是与母公司的往来，形成呆坏账可能性不大，企业资产总体质量较好。企业总负债的增长主要是银行借款的增加和企业与集团公司的内部往来增加所致。
企业经营成果。A国有企业总经理任职期间，企业项目经历了从开始投资建设到正常运营，截至2022年8月，累计实现营业收入16,849.89万元，利润总额4,647.11万元，实现净利润4,312.49万元，项目自2017年投入1800万元注册资金以来，年平均净资产收益率21.56%，项目取得了较好的经济效益。
（2）国有资本保值增值情况。A国有企业总经理任职期初账面所有者权益（净资产）为1800万元，任职期末账面所有者权益（净资产）为6,128.56万元，实现资本增值4,328.56万元，主要是发电产生的净利润，国有资本增值保值率为340.48%，实现了国有资本保值增值。
2.审计发现的问题
（1）会计核算与财务管控方面。一是会计核算不规范。例如，2019年10月，将职工租用宿舍水管爆裂赔偿楼下用户款项计入办公费中核算，实际应计入营业外支出，涉及金额6.39万元。二是企业费用跨期核算影响当期经营成果。例如，2021年1月，跨期报销2020年三项合计7.41万元跨期费用，影响2020年利润7.41万元。三是附件不完整。例如，2019年12月，支付某公司升压站网费3万元，仅附付款回单、物资采购支付审批表及发票，未附比质比价单等资料。
（2）“三重一大”决策制度和执行方面。一是重大项目未经“三重一大”决策程序。例如，企业2021年9月与某公司签订分布光伏发电项目EPC总承包合同，合同价款81万元，该项目未经公司“三重一大”决策程序进行决策。二是企业内部机构设置未经“三重一大”决策程序。例如，企业内部部门设置及部门职能等相关事项未经“三重一大”决策程序。三是重大决策事项未经“三重一大”决策程序。例如，2020年12月修订企业章程未经“三重一大”决策。
（3）固定资产管理方面。2017—2021年末，未进行固定资产盘点，导致固定资产账实不符。截至审计日，公司缺少2017—2021年固定资产盘点表,在进行固定资产盘点时发现所提供固定资产台账中，资产名称“惠普一体机”实际为“联想一体机”，且在盘点过程中发现一项固定资产未贴标签，涉及金额2.29万元。
（4）内部控制的设计与运行方面。一是内控制度发布不连贯。例如，2018年6月，发布采购管理办法招标领导小组成员变更，未及时废除2017年小组成员名单；2018年6月，发布调整物资采购管理领导小组成员7人，未及时废除2017年小组成员4人。二是采购服务合同金额超过50万元，未进行招标采购。例如，2021年，公司签订两份单项超过50万元的服务类合同，涉及金额137.50万元，采购方式是询价采购，未采用招标方式进行采购。
综上所述，A国有企业的总经理在任职期间，能够认真贯彻集团公司有关经济方针政策和决策部署，狠抓风力发电项目基本建设，并按期完成项目投资建设的各项工作任务，保证建设项目顺利投入运营发电、并网。在项目投入运营期间，认真落实安全生产要求，先后制定各项安全管理制度和企业经营管理制度150余项，使企业经营管理走上正轨，同时也积极开展科学研究并取得一定的成果。除2020年外，基本完成了上级下达的经营目标责任书，并取得了较好的经营效益；任期内实现了国有资产的保值增值，但在公司“三重一大”政策执行、内控制度建设和执行、财务管理与会计核算、固定资产管理等方面仍存在不完善的地方。
（四）审计问题的整改情况（审计归档、整改阶段）
在审计结束后，A国有企业总经理对审计报告的意见征求稿进行了回复，回复为“无意见”，A国有企业也对征求稿意见进行了回复，回复也是“无意见”。在接收到“无意见”的书面回复后，A国有企业审计部门正式出具了审计报告，并明确要求在指定日期内提交审计问题的整改报告，A国有企业的审计部门将所有资料进行了归档与整理。至此，A国有企业对总经理的离任经济责任审计工作全部结束。
四、A国有企业总经理离任经济责任审计中出现的问题
（一）对财务收支的经济效益性审计明显不足
国有企业在社会经济发展中的作用不言而喻，其不仅是关键的推手，更是重要的动力，因此，对国有企业总经理在职期间企业财务收支经济效益的审计工作极为重要。对财务收支进行审计主要是通过抽查的方式来完成，并未过多关注财务收支的经济效益，这就很容易导致财务收支效益性审计缺乏完整性、充分性。
（二）对大额资金重要性水平的确定存在不恰当之处
审计部门在大额资金使用是否满足相关法律法规要求的审计中，所选用的重要性水平并未结合该企业的实际业务规模和经营状况。从而对大额资金的使用情况进行审计就很难保证审计的公正性、客观性达到审计应有的效果。
（三）主要的财务指标和比率审计缺乏完善性
审计部门在审计总经理目标任务完成情况时，主要是对经营目标的完成情况、关键财务比率指标的控制情况、收入利润的完成情况等方面进行分析。应该多选取一些更具有代表性的财务指标来进行审计，因为当前选择评价的依据过于单薄，所以对于最终结果的合理性、科学性无法得到有效的保证。
（四）内部控制的评价结果缺乏公允性
在具体的审计活动开展过程中，审计人员对内部控制的评价结果还缺乏公允性，这主要是由于评价尺度不同而造成的，因此，离任经济责任审计的效果也受到了影响。
五、全面完善A国有企业总经理离任经济责任审计的有效建议
（一）拓宽审计工作的广度和深度
目前A国有企业利润总额增速缓慢，“两金”占比较高，大量资源被占用将会制约企业发展，如果审计仅限于规定流程，就无法更好地发挥审计价值增值的作用。审计人员在加强专业知识学习的同时，还需加强业务流程的学习，强化审计的深度和广度，分析行业、企业发展趋势，内部的优势和劣势，外部的机会和威胁，及时发现企业经营管理过程中存在的问题和风险，根据企业实际情况提出切实可行的改进建议，不断提高审计质量和效果。
（二）深入有效开展“三重一大”事项检查
目前，在对“三重一大”的审计上侧重于以决策统计表和会议纪要来印证决策过程的有效性，检查的重点是决策是否遵守程序要求和决策后是否有效落实等方面的问题。对于一些久拖不决和议而不决的议题较难查证，审计人员应加强穿行测试及事项追踪等方法，从而确定“三重一大”决策流程是否合规。
（三）以目标任务的完成质量作为重要依据
审计评价在整个审计报告中具有极为重要的作用和地位。因此，在对企业完成既定目标业绩情况进行审计时，不能只看数值的大小，更要对关键指标完成的质量进行审计，同时在考虑质量和数量的前提下，才能确保审计评价的可信度、公平性。因此，在审计评价过程中必须充分考量目标业绩的完成质量。
（四）构建科学、合理、有效的内控评价体系
对内控制度设计和执行审计时，制定审计程序和实施中还存在不合理的地方，如在对A国有企业审计中单纯关注制度设计和执行效果，对真实交易情况了解不深入，仅评估单项交易风险而忽视企业整体风险，样本选取随意性较大，且审计人员能力有限，导致样本涵盖面不全，无法准确判断和识别内控缺陷及舞弊行为。因此，审计人员应加强企业经营管理、内控审计和法律知识学习，并实时跟踪企业各项经济业务。（作者单位：中原新华水利水电投资有限公司）