安永专家说 | 气候变化对财务报表的影响介绍

2023-11-23 11:49:30 - 市场资讯

来源：四大新鲜事儿

最近洪水、干旱、暴风雨和野火等极端天气事件不断增加，促使公众和政府开始真正关注气候变化。投资者也开始要求公司参与应对气候变化，并披露他们的战略。

本期专家说会讨论财务报表需要增加的针对气候变化的相关披露。

背景

由于气候变化对社会的影响日渐增加，财务报表使用者越来越关注由于气候变化所导致的公司风险。

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转型风险：

转型风险是公司向低成本、低碳经济转型所带来的风险，包括法律和监管风险。这些都与当前和未来政策息息相关（例如，政府会通过立法推动节能减排）。此外，技术风险也日益凸显。越来越多的新兴技术用于低碳转型，包括改变产品或水资源利用方式。公司也会有市场风险，因为消费者对于气候变化的关注会改变他们的行为（例如消费者会希望用环保产品来替代传统的塑料产品）。最后是名誉风险，在“漂绿”乱象下，公司需要提高信息透明度并增加公众媒体报道，来披露公司在气候变化方面采取的行动。

物理风险：

物理风险与不断变化的气候模式有关。急性风险与极端天气事件有关，包括飓风、洪水、野火的自然灾害。慢性风险是长期渐进式的气候模式变化，包括降水量和温度的变化，以及天气模式的变化。

潜在财务报表影响

物理风险和转型风险会导致一系列的潜在财务报表影响。

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气候风险对财务报表的考虑因素

《国际会计准则第1号——财务报表列报》规定，财务报表的目标是提供有关公司的财务状况、财务业绩和现金流量的信息，而这些信息有利于通用目的财务报表使用者做出其经济决策。为了支持财务报表使用者的决策制定，财务报表信息应该至少部分具有前瞻性或预测性。如果投资者可以合理地预期气候相关事项的相关信息将对公司产生重大影响并因此影响他们的投资决策，则该信息具有相关性。

《国际会计准则第1号》要求公司披露关于未来的一些假设性信息，这些假设具有导致下一财政年度内发生重大调整的风险。因此，和气候有关的假设可能会被要求披露。在某些情况下，与气候风险相关的关键假设的变动可能不会导致短期内的重要调整，但长期内进行重要调整的可能性很大。在这种情况下，当国际财务报告准则的要求不足以使使用者了解特定交易、其他事件和条件对公司财务状况和业绩的影响时，公司必须提供超出国际财务报告准则特定要求的额外披露。

气候风险对财务报表的潜在影响包括，但不限于：

1.《国际会计准则第16号——不动产、厂场和设备》公司在评估气候对其不动产、厂场和设备的影响时应考虑以下因素：使用寿命、业务模式、弃置、残值、开发成本、大修或重新设计和披露。

2.《国际会计准则第36号——资产减值》对于商誉、使用寿命不确定的无形资产以及尚未达到可使用状态的无形资产，公司在每年进行减值测试，或在存在减值迹象时进行减值测试时应考虑以下气候影响的因素：公司资产价值减少、公司经营所处的市场、经济或法律环境存在重大不利变化、公司所采用的技术存在重大不利变化、客户偏好的变化、一般成本增加和各种现金流金额或时间的变化。

3.《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》当公司采取行动以应对气候变化的后果时，这些行动很可能会导致新负债的确认，或者在不符合确认标准的情况下，需要披露新的或有负债。尤其是，公司在评估气候对准备和或有负债的影响时应考虑以下因素：新的法律法规、推定义务、和弃置与资产报废义务。

4.《国际财务报告准则第9号——金融工具》要求公司确认以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（FVOCI）的债务资产以及某些财务担保和贷款承诺的预期信用损失（ECL）。气候变化会影响公司对这些金融工具的预期信用损失的评估，可能会导致较高的预期信用损失准备金。风险敞口的期限越长，交易对手可能受到气候变化影响的程度越大，这种影响可能就越大。

其他气候相关会计考虑因素，请见文章最后的表格。

其他提示

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公司应确保在财务报表中传达的信息与其他报告（例如可持续发展报告），传达的信息保持一致。公司需要就更广泛的环境、社会和政府治理考虑事项及其当前和预期影响与利益相关方进行沟通。我们需要权衡回顾性信息和前瞻性信息。虽然传统财务报告和可持续发展报告的目标截然不同，但包含的资料需要保持一致的原始数据和相同假设。此举可以让报表使用者利用高可靠性的可持续相关财务信息来评估公司经营状况。公司不能在可持续发展报告列报财务报表中未反映的、脱离实际的信息。

其他气候相关会计考虑因素

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