“2023不可不知的那些差错”——2023年度A股IPO申报企业会计差错更正情况汇总
2023年度，A股沪深两市及北证共313家企业首发上市成功，IPO融资规模达约3,565亿元。新科技、新业态、新模式不断涌现的今天，会计准则如何选择与运用才能在符合规则的前提下更好的反映商业实质，让企业的经营状况在得以公允反映的同时能与市场的同业信息可比，使信息披露能够在真实、准确、完整的前提下给投资者提供决策所需的有效信息？这既是所有IPO企业以及会计师面临的挑战与课题，也是他们必须要达成的责任与义务。
从财务准备的角度而言，尤其要对会计政策运用的恰当性、重大交易会计处理的谨慎性给予高度关注，以避免出现申报后进行会计差错更正而延误审核时间甚至IPO受阻的情况。
苏星
资本市场组合伙人
毕马威中国
“在此，我们对2023年度A股IPO企业在IPO审核问询过程中出现的会计差错更正情况进行全面的汇总与分析，希望能让大家后续的IPO财务准备工作有所借鉴。”
一、A股IPO申报企业更正事项概况
2023年度，A股主板、科创板、创业板及北证共计过会279家。其中审核问询阶段中进行了会计差错更正的共计21家，涉及25个事项。此外，在注册阶段进行会计差错更正的共计6家，涉及6个事项。
各板块过会及差错更正情况
*注：以上统计不包括注册阶段调整的家数
调整阶段汇总
主要调整事项情况
二、A股IPO申报企业主要调整事项概要
（一）收入确认调整（6个）
a.收入确认方式或时点（2个）
由于并不能在产品控制权转让给客户前实质上控制产品，将院端直销模式下收入确认方式由总额法调整为净额法；
调整将发行人与客户约定了生产线产成品指标保证值的生产线合同整体按照单项履约义务进行会计处理；对于未具体约定生产线产成品指标保证值的生产线以及备品备件业务，调整拆分多项履约义务进行相应会计处理。
b.收入计量（2个）
对于符合“在某一时段内履行的履约义务”的CRO研发服务收入，将资产负债表日原作为存货核算的合同履约成本调整计入当期营业成本，并考虑是否可以获得补偿，按相同金额确认收入或以收到的款项为限确认收入；
对于符合“在某一时段内履行履约义务”的系统集成类服务收入，更正预算总收入调整的时点：在收到变更指令时，按照变更项成本等额调整预算总收入；在签订补充协议后，根据补充协议确定的金额，计算与按照变更项成本等额调整的预算总收入的差额，对预算总收入进行调整。
c.其他（2个）
以安装调试作为收入确认时点，考虑后续终验仅为例行程序，将原计入合同资产的终验收款调整至应收账款；
根据《企业会计准则解释第15号》，将历史期间试生产产品发生的销售收入和相关成本进行追溯调整，由净额记入“在建工程”，调整为分别记入“营业收入”和“营业成本”。
（二）股份支付调整（10个）
a.在等待期内分摊确认股份支付费用（2个）
以“上市”或“一定期限”为可行权条件的股权激励，由一次性确认股份支付费用调整为在等待期内分摊确认股份支付费用。
b.公允价值确定（4个）
授予日后一定期间内，存在显著高于股权激励授予日评估值的外部投资者入股价，对授予日公允价值的确定由以原授予日评估值调整为外部投资者入股价（2个）；
2020年授予多批次股权激励，部分批次按照2019年10月末（距离授予日6个月内）评估值确定公允价值，剩余批次以2020年10月末的评估值确定公允价值，上述两个时点评估的公允价值差异较大，调整为全部以2020年10月末的评估值确定公允价值；
根据同行业可比公司市盈率区间情况，重新评估股权激励公允价值并补充确认股份支付费用。
c.其他（4个）
由于未完成国有企业股权激励审批程序，调整股权激励的授予日；
对授予日存在服务期条件，授予次年取消服务期的股权激励，将原授予日一次性确认股份支付费用并计入非经常性损益的会计处理调整为：
在修改日前按约定的服务期分期摊销确认相关费用并计入经常性损益；
于修改日一次性确认剩余的股份支付费用并计入非经常性损益。
调整股权激励授予时点，及补充确认由于后续条款修改，导致股权激励公允价值增加部分的股份支付费用；
对于离职员工低价转让给其他员工的股份，补充确认股份支付费用。
（三）研发支出调整（2个）
将报告期内研发过程中产生的对外销售的产品对应领料投入从研发费用调整至营业成本；
外购专利用于自研项目，约定按里程碑支付四笔款项，完成前三笔款项支付时已取得全部技术资料，支付第四笔款项时未取得新的技术资料，调整将原计入无形资产的第四笔款项计入当期损益。
（四）应收款项调整（1个）
银行承兑汇票贴现、背书后按“9+6”终止确认。
（五）其他调整（12个）
a.对赌条款（1个）
对于公司承担连带保证责任的对赌事项，因为未签署“自始无效”解除协议，调整为在解除前确认相应负债。
b.现金流量表（2个）
发行人与关联方的资金拆借调整为分别按照现金流入和现金流出总额列报；
调整票据背书转让对现金流量表的影响，调减原披露为现金流入流出的非现金交易。
c.非经常性损益（2个）
将存在一定偶发性且可持续性较弱的口罩/熔喷布自动生产线销售相关损益，从经常性损益调整至非经常性损益；
更正《非经常性损益鉴证报告》中“授予日一次性计入损益的股份支付费用的项目”金额的正负号列示错误。
d.关联交易（1个）
发行人申报期前存在通过控股股东个人卡办理公司业务，追溯调整将个人账户代收代付差额作为实际控制人对发行人的无偿赠与，计入资本公积。
e.收购交易中的远期约定（1个）
股权收购协议中包含远期收购约定，由收购时不确认少数股权更正为收购时确认少数股权。
f.债务重组（1个）
在办理验收手续并确认收入后，发行人与其客户就合同款项支付方式协商变更并达成一致，发行人将该交易安排由按照可变对价更正为按照债务重组进行会计处理，并确认相应债务重组损益。
g.其他调整（4个）
将预付账款更正为外币非货币性项目，不确认对应的汇兑损益；
补充计提历史期间向非关联方拆借的利息费用，计入资本公积；
补充计提存货跌价准备；
收入及费用跨期调整。
毕马威资本市场组将持续关注并不断总结A股IPO的热点、难点会计处理，定期与市场分享成果，助力企业的IPO之路。
苏星
资本市场组合伙人
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田静女
资本市场组总监
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