【IFRS风向标】理事会确定气候相关风险项目未来方向
安永《IFRS风向标》介绍国际财务报告会计准则（IFRS会计准则）最新进展，包括国际会计准则理事会（以下简称“IASB”或“理事会”）准则制定项目状态更新、IASB讨论重点、拟议中的准则或修订的潜在影响等，助您掌握IFRS的未来风向。
本期主题——IASB确定气候相关风险和其他不确定性项目未来发展方向
2024年4月，IASB对于气候相关风险和其他不确定性项目的未来发展方向以及为启动征求意见稿投票程序而采取的应循程序进行了初步决议。
IASB初步决定为企业应用IFRS会计准则从而在财务报表中反映与气候相关的不确定性和其他不确定性的影响提供说明性示例，并决定将在2024年第三季度发布包含说明性示例的征求意见稿，征求意见期为120天。
项目背景
在IASB第三次议程咨询期间，许多利益相关方要求将气候相关风险项目作为优先考虑的项目，利益相关方认为财务报表中与气候风险相关的信息担忧主要包括：
1.对财务报表中有关气候相关风险的影响披露不充分；
2.财务报表中反映的气候相关风险信息和其他领域反映的气候相关风险信息可能存在不一致。
2023年3月，IASB启动了新的准则维护项目——财务报表中的气候相关风险，并在2023年9月的理事会会议上，讨论了利益相关方对财务报表中气候相关风险的担忧并对未来将要采取的行动进行了初步决议，具体可参见【IFRS风向标】财务报表中的气候相关风险项目——IASB未来将采取的行动。
2024年3月，IASB工作人员针对重要性判断、假设和其他估计不确定性以及汇总和分解三个方面初步提供了示例来说明如何应用IFRS会计准则的要求来反映气候相关风险和其他不确定性的影响， 具体可参见【IFRS风向标】气候相关风险对财务报表影响的示例。
下一步行动
下表列示IASB目前对于气候相关风险和其他不确定性项目正在采取的主要行动，目前的状态以及下一步行动：
项目名称
具体行动描述
目前状态及下一步行动
为企业如何应用IFRS会计准则在财务报表中反映与气候相关的不确定性和其他不确定性的影响提供说明性示例
IASB工作人员针对重要性判断、假设和其他估计不确定性以及汇总和分解三个方面初步提供了示例来说明如何应用IFRS会计准则的要求来反映气候相关风险和其他不确定性的影响。上述示例并不会增加或者改变IFRS会计准则的现行要求。
2024年4月，IASB初步决定为企业如何应用IFRS会计准则从而在财务报表中反映与气候相关的不确定性和其他不确定性的影响提供说明性示例，并将上述示例纳入IFRS会计准则所附的应用示例。同时，IASB决定将在2024年第三季度发布征求意见稿。
探索是否需要澄清或者加强有关会计估计相关的准则披露要求
一些利益相关方希望更好地了解在编制财务报表时如何考虑气候相关风险和其他不确定性的影响。这包括了解如何将这些不确定性反映在财务报表的会计估计中。
在2024年3月的会议上，大部分理事认为尚没有充足的理由认为需要制定和会计估计相关的准则披露要求。后续征求意见稿中会包含该问题，IASB会结合后续征求意见稿的反馈意见进一步决定是否需要制定有关该准则的披露要求。
就关于气候相关风险在《国际会计准则第36号——资产减值》（IAS36）的应用咨询国际财务报告准则解释委员会的意见
气候相关风险的影响将导致在较长时间跨度内预计资产产生的未来现金流量的变化很大，从而对适用IAS36进行资产减值测试时，当依赖于较长时间范围内预计资产产生的未来现金流量时，资产使用价值的计算问题带来挑战。
国际财务报告准则解释委员会在2023年11月份的会议上对该话题进行了讨论。委员会认为企业需要在应用IAS36时考虑和反映在较长时间范围内的预计资产产生的未来现金流量时的不确定性的影响，没有必要通过议程决议的形式来制定准则要求或提供解释性材料。
应用《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》(IAS37)对有关气候相关承诺导致的负债的确认问题
IASB发现对于何时应用IAS37的要求确认有关气候相关承诺导致的负债，实务中存在不一样的处理。IASB就该问题的应用咨询国际财务报告准则解释委员会的意见。
国际财务报告准则解释委员会在2024年4月发布议程决议。
基本财务报表项目
《国际财务报告准则第18号——财务报表的列报和披露》（IFRS18）将提高对于基本财务报表中信息列报分解与汇总的披露要求，将改善企业对于特定风险项目信息的披露。
2024年4月9日，IASB发布了IFRS18，可参见【IFRS风向标】损益表即将迎来结构变化！
金融工具分类和计量的修订
在判断具有ESG特征的金融资产的合同现金流量是否符合“仅为本金及未偿付本金金额之利息的支付”的特征（即是否可以通过SPPI测试）时，实务中出现了越来越多的不同处理。
IASB将在2024年5月发布最终修订。
购电协议（PPAs）项目
越来越多的企业为了实现净零排放的承诺，同时也为了获得稳定的电力采购单价，签订了采购可再生电力的购电协议（PPAs）。IASB决定在其工作计划中增加购电协议（PPAs）项目（包括物理PPAs和虚拟PPAs），旨在通过对IFRS9的小范围修订解决利益相关方就PPAs会计处理所提出的问题。
2024年5月8日，IASB发布了《可再生电力合同（征求意见稿）》，拟对《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS9）和《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》（IFRS7）进行修订，并向全球利益相关方公开征求意见，征求意见截止日期为2024年8月7日。
金融工具准则的实施后审议——减值
一些利益相关方提出需要在预期信用损失的计量中考虑气候相关风险的影响。
IASB将在2024年三季度发布该项目的项目总结。