转让二手车的税务处理

2024-06-23 06:31:11 - 中国会计视野网

一、二手车概述

二手车，是指从办理完注册登记手续至达到国家强制报废标准之前进行交易并转移所有权的车辆。包括汽车（包括三轮汽车、低速载货汽车，即原农用运输车）、挂车和摩托车。

二、二手车经销单位销售二手车

根据《国家税务总局关于二手车经营业务有关增值税问题的公告》（国家税务总局2012年第23号公告）规定，经批准允许从事二手车经销业务的纳税人按照《机动车登记规定》的有关规定，收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，属于《中华人民共和国增值税暂行条例》规定的销售货物的行为，应按照现行规定征收增值税。

（一）销售额

根据《财政部税务总局关于二手车经销有关增值税政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第17号）、《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2020年第9号）、《关于延续实施二手车经销有关增值税政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第63号）规定，自2020年5月1日至2027年12月31日，从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，由原按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，改为减按0.5%征收增值税。

销售额=含税销售额/（1+0.5%），应纳税额=含税销售额/（1+0.5%）×0.5%。

（二）发票开具

1.根据《国家税务总局关于二手车经销企业发票使用有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第60号），二手车经销企业从事二手车交易业务，由二手车经销企业开具《二手车销售统一发票》。

2.根据《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2020年第9号），纳税人应当开具二手车销售统一发票。购买方索取增值税专用发票的，应当再开具征收率为0.5%的增值税专用发票。注：二手车业务一个行为开具两种发票，只交一次税款，不会重复交税。

3.根据商消费发〔2022〕92号，自2022年10月1日起，对已备案汽车销售企业从自然人处购进二手车的，允许企业反向开具二手车销售统一发票并凭此办理转移登记手续。

这里的“反向开具二手车销售统一发票”如何理解呢？国新办7月7日举行国新办举行稳定增加汽车消费国务院政策例行吹风会解释称，由于自然人售卖二手车时，无法作为卖方向收购企业开具销售发票，为便利群众售车和企业经营，因此允许二手车企业作为买方开具发票，即“反向开具发票”，并凭此办理转移登记手续。

（三）申报表填写

1.一般纳税人在办理增值税纳税申报时，减按0.5%征收率征收增值税的销售额，应当填写在《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）“二、简易计税方法计税”中“3%征收率的货物及加工修理修配劳务”相应栏次；对应减征的增值税应纳税额，按销售额的2.5%计算填写在《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》“应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。

转让二手车的税务处理

2.小规模纳税人在办理增值税纳税申报时，减按0.5%征收率征收增值税的销售额，应当填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应栏次；对应减征的增值税应纳税额，按销售额的2.5%计算填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次。

三、受托代销二手车

根据《国家税务总局关于二手车经营业务有关增值税问题的公告》（国家税务总局2012年第23号公告）规定，纳税人受托代理销售二手车，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，视同销售征收增值税。

1.受托方不向委托方预付货款；2.委托方将《二手车销售统一发票》直接开具给购买方；3.受托方按购买方实际支付的价款和增值税额（如系代理进口销售货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。

（一）销售额

纳税人受托代理销售二手车收取的手续费，应按“经纪代理服务”计算缴纳增值税。

（二）发票开具

1.发票分类编码简称：经纪代理服务，税率：一般纳税人6%，小规模纳税人3%

2.由二手车交易市场统一开具《二手车销售统一发票》。注：不得自行开具《二手车销售统一发票》

四、二手车直接交易

根据《关于推进二手车交易登记跨省通办、便利二手车异地交易的通知》（商办消费函〔2021〕126号），二手车直接交易是指二手车所有人不通过经销企业、拍卖企业和经纪机构将车辆直接出售给买方的交易行为。

（一）自然人销售二手车

1.增值税

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十五条，其他个人销售的自己使用过的物品免征增值税；城市维护建设税及附加税费附增值税免征；

2.个人所得税

财产转让所得=（每次收入额一财产原值一合理税费一允许扣除的捐赠支出）×20%，财产原值为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用。二手车销售，如果售价低于买价，无所得就不用缴纳个人所得税。

3.印花税

自2022年7月1日起，个人书立的动产买卖合同不征收印花税。

4.发票开具

自然人销售自己使用过的二手车，不需要交税凭相关资料直接到二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》。

自2022年10月1日起，对已备案汽车销售企业从自然人处购进二手车的，允许企业反向开具二手车销售统一发票并凭此办理转让登记手续。

2023年1月1日起，对自然人在一个自然年度内出售持有时间少于1年的二手车达到3辆及以上的，汽车销售企业、二手车交易市场、拍卖企业等不得为其开具二手车销售统一发票。

注：由于个人出售二手车是不用交增值税的，是免税的。而经销企业销售二手车要按照销售额的一定比例征收增值税。为此，部分二手车经销企业以经纪名义开展二手车经销业务，将经销车辆挂在个人名义项下进行交易，产生了个人“背户”现象。

因此，17部门发布关于搞活汽车流通扩大汽车消费若干措施的通知（商消费发〔2022〕92号）规定，自2023年1月1日起，对自然人在一个自然年度内出售持有时间少于1年的二手车达到3辆及以上的，汽车销售企业、二手车交易市场、拍卖企业等不得为其开具二手车销售统一发票，不予办理交易登记手续，有关部门按规定处理。公安机关、税务部门共享核查信息，税务部门充分运用共享信息，为有关企业开具发票提供信息支撑。

（二）自然人以外的其他小规模纳税人销售二手车

1.增值税

根据财税〔2009〕9号、财税〔2014〕57号，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

根据财政部税务总局公告2023年第1号、 2023年第19号等规定，自2023年1月1日至2027年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。

2.附加税费

城市维护建设税：市区，税率为7%；县城、镇的，税率为5%；其他地区税率为1%

教育费附加：以增值税税额为计税依据，费率为3%

地方教育附加：以增值税税额为计税依据，费率为2%

上述三项税费，根据《财政部税务总局关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第12号），2027年12月31日以前，对增值税小规模纳税人减半征收。

3.企业所得税

固定资产处置，账务上需要通过“固定资产清理”科目核算，最后根据该科目余额结转到“资产处置损益”或“营业外收支”科目来计入当期损益并进行所得税纳税申报

4.按买卖合同缴纳印花税，税率为0.03%，2027年12月31日以前，对增值税小规模纳税人减半征收。小规模纳税人中的个体工商户书立的动产买卖合同不征收印花税。

4.发票开具

（1）根据《机动车发票使用办法》（国家税务总局工业和信息化部公安部公告2020年第23号）、《关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第1号）及相关解读，购买方购进机动车自用的，销售方应当开具机动车销售统一发票；购买方购进机动车用于销售的，销售方应当开具增值税专用发票。

小规模纳税人销售机动车，享受月销售额10万元以下（含本数）免税政策的，开具左上角有‘机动车’字样的税率栏为‘免税’的增值税专用发票。

（2）出售方凭发票联（购买方记账凭证）和相关资料到二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》。

附总局解读：零售摩托车的小规模纳税人5月销售额9万元，已开具3%的机动车销售统一发票，能享受免征增值税政策吗？

问：我公司是零售摩托车的增值税小规模纳税人，2023年5月销售额9万元，均为客户开具了3%征收率的机动车销售统一发票，请问我还能享受免征增值税政策吗？我的个别客户为增值税一般纳税人，是否能够抵扣进项税额？　

答：《财政部税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（2023年第1号）规定，自2023年1月1日至2023年12月31日，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。

根据上述规定，您可以享受免征增值税政策。但由于您开具的3%征收率的机动车销售统一发票，具有抵扣功能，您的客户如为一般纳税人，可以凭您开具的3%征收率的机动车销售统一发票，抵扣对应的进项税额。因此，您需要追回已开具的3%征收率的机动车销售统一发票，重新开具免税的机动车销售统一发票，方能享受免征政策。如无法追回，则需要按照3%征收率计算缴纳增值税。

今后开具发票时，您在无法确定当月销售额是否会超过10万元的情况下，可先按照1%征收率开具机动车销售统一发票。申报纳税时，如月销售额未超过10万元，可以在申报纳税时进行免税申报，如月销售额超过10万元，可以在申报纳税时减按1%征收率申报缴纳增值税。

（三）一般纳税人销售二手车

1.增值税

除符合3%征收率减按2%征收条件（注1）外，税率为13%。

注1：符合以下条件的一般纳税人，可选择适用3%征收率减按2%征收：

（1）销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按旧货执行（财税〔2016〕36号附件2）；

（2）购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产（税务总局公告2012年1号，总局公告2014年第36号）；

（3）销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（注2）（财税〔2009〕9号,财税〔2014〕57号)；

（3）销售自己使用过的2008年12月31日以前（或扩大抵扣范围试点前）购进或者自制的固定资产（财税〔2008〕170号，财税〔2014〕57号）；

注2：专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产；销售自己使用过2013年8月1日前购入应征消费税的摩托车、汽车、游艇

2.附加税费：

城市维护建设税：市区，税率为7%；县城、镇的，税率为5%；其他地区税率为1%；教育费附加，以增值税税额为计税依据，费率为3%；地方教育附加，以增值税税额为计税依据，费率为2%。

上述三项税费，根据《财政部税务总局关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告》（财政部税务总局公告2023年第12号），2027年12月31日以前，一般纳税人中的小型微利企业和个体工商户可享受减半优惠。

3.企业所得税

4.印花税

按买卖合同缴纳印花税，税率为0.03%，一般纳税人中的个体工商户书立的动产买卖合同不征收印花税。

5.发票开具：

（1）一般纳税人采取一般计税的，按照13%税率开具增值税普通发票或增值税专用发票。

（2）出售方凭发票联（购买方记账凭证）和相关资料到二手车交易市场，由二手车交易市场经营者按规定向买方开具二手车销售统一发票。

（3）凡按规定适用按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具专用发票。

（4）纳税人销售自己使用过的汽车，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。

五、其他

（一）二手车异地交易的发票开具有何规定？

对已登记的小微型非营运载客汽车（以下简称小型非营运二手车），买卖双方可以选择在车辆原登记地（以下简称转出地）或者买方住所地（以下简称转入地）进行二手车交易，办理交易的二手车交易市场经营者、二手车经销企业、二手车拍卖企业等应当依据国家有关规定开具二手车销售统一发票。二手车所有人不通过二手车经销企业、二手车拍卖企业等将车辆直接出售给买方的，应当由二手车交易市场经营者按规定向买方开具二手车销售统一发票。

对在转入地进行二手车交易的，二手车交易市场经营者、二手车经销企业、二手车拍卖企业应当核实现机动车所有人身份证明记载的住所地与车辆转入地一致。对在转入地和转出地以外第三地进行交易的车辆，二手车交易市场经营者、二手车经销企业、二手车拍卖企业等不得为其办理二手车交易事宜。

依据：《关于推进二手车交易登记跨省通办、便利二手车异地交易的通知》（商办消费函〔2021〕126号）

（二）《二手车销售统一发票》介绍

1.各联次用途

转让二手车的税务处理