【IPO案例】发货确认收入、成本核算未严格按照BOM单和ERP执行等财务不规范情形的整改过程
问询问题
关于财务核算
根据申报材料：申报前，公司财务核算曾存在不规范的情况，如按发货确认收入，成本核算未严格按照BOM单和ERP执行等，中介机构辅导及核查后进行了整改。
请发行人说明：公司财务核算中对于收入成本核算相关业务流程的调整及整改过程，新流程的运转情况，财务部门是否已能独立按新的规范流程进行日常核算，历史上调试验收单据保存的完整性，成本核算各项单据目前与ERP、财务账面等匹配情况。
问询回复
一、公司财务核算中对于收入核算相关业务流程的调整及整改过程，新流程的运转情况，财务部门是否已能独立按新的规范流程进行日常核算，历史上调试验收单据保存的完整性
（一）公司与销售相关的业务流程未发生变化
报告期内，公司与销售相关的业务流程未发生变化，具体如下：公司与客户签署销售合同，完成产品生产后将产品运送至指定的地点；公司对产品进行调试，调试完成后，客户签署调试报告；公司设有专人对调试报告相关信息进行台账登记，并对调试报告进行归档。
（二）公司收入核算不规范的原因
公司收入核算不规范，主要原因系：财务人员对《企业会计准则》的理解不准确，为使财务报表中的销售收入与增值税申报表的收入金额保持一致，故根据已开具的增值税发票确认收入。
（三）与收入核算相关的调整及整改过程
2021年保荐机构、申报会计师开始对财务人员进行辅导，加深其对《企业会计准则》中收入准则的理解，根据企业会计准则的相关规定，对收入确认时点进行了规范，即客户签署调试报告后确认收入。调整后的收入确认时点符合同行业惯例和《企业会计准则》的规定。
针对财务报表中的销售收入与增值税申报表的收入金额的差异，对于未达到收入确认时点，但已开具发票的销售业务，纳税义务已经产生，公司已及时申报纳税；对于已达到收入确认时点，但尚未开具发票的销售业务，公司已按照收入确认时点作未开票收入申报纳税。
综上，报告期内公司与收入核算相关的业务流程未发生变化，历史上调试报告保存完整。公司仅根据企业会计准则的相关规定及调试报告签署的时间对2020年度各项目的收入确认时点进行了调整。2021年起，财务部门已能独立按新的规范流程进行日常核算。
二、公司财务核算中对于成本核算相关业务流程的调整及整改过程，新流程的运转情况，财务部门是否已能独立按新的规范流程进行日常核算，成本核算各项单据目前与ERP、财务账面等匹配情况
（一）公司与成本核算相关的业务流程未发生变化
报告期内，公司成本核算相关的业务流程未发生变化，具体如下：公司对原材料采购入库、生产领用，产成品生产入库等情况均已在ERP中完整体现，原始单据保存完整。完工产成品成本核算均借助ERP系统进行。
（二）公司成本核算不规范的原因
公司成本核算不规范，主要原因系：在ERP系统运行初期，部分操作人员不熟悉ERP软件的操作流程，导致产品BOM表中材料单价未及时进行更新，导致完工产品成本分配不准确。
（三）与成本核算相关的调整及整改过程
2021年保荐机构、申报会计师开始对财务人员进行辅导，要求并指导公司对产品BOM表进行重新梳理，并结合ERP中存货收发存数据，对2020年、2021年1-9月产成品成本进行重新计算。
2021年10月起，ERP中BOM表已更新准确，财务部门已能独立按照新的规范流程进行日常核算。
综上，报告期内公司与成本核算相关的业务流程未发生变化。2021年10月起，财务部门已能独立按照新的规范流程进行日常核算，ERP中成本核算的主要单据已和财务账面保持一致。
针对上述事项，保荐机构主要执行的核查程序如下：
1、收入核算内控整改过程及整改有效性核查
（1）针对内控整改过程的核查
1）询问公司管理层，了解公司与销售业务相关的内部控制制度，评价控制的设计，并测试相关内部控制的运行有效性；
2）查阅公司的《销售管理制度》，访谈发行人销售部门人员，了解发行人各项业务的销售模式及具体流程、收入确认原则及依据；
3）获取公司调试记录台账、调试报告进行检查，检查公司历史上调试验收单据保存的完整性。
（2）针对内控整改有效性的核查
1）对经整改后的主要客户的销售流程进行了细节测试，抽查了销售合同、物流回单、调试报告、发票以及银行回单等原始凭据，核查公司销售的真实性及流程合规性和完整性；
2）对经整改后的期初期末的销售收入执行截止性测试，查验记账凭证、销售发票、物流回单及调试报告等，核查收入确认期间是否准确；
3）对报告期内的主要客户，通过函证的方式确认其各期与发行人的交易情况，累计函证1,086家客户。
2、成本核算内控整改过程及整改有效性核查
（1）针对内控整改过程的核查
1）通过对公司仓库负责人、车间主管、生产负责人、财务部门成本核算人员访谈，了解发行人各车间生产工序流程、存货收发流程以及成本归集和结转方法、过程；
2）获取公司存货盘点表，检查ERP中存货结存数量是否与实际一致；
3）访谈公司生产负责人、ERP公司负责人、财务部门成本核算人员，了解公司重新整理BOM表的方法，并复核BOM表单价，确认产品的定额材料成本的准确性。
（2）针对内控整改有效性的核查
1）查阅经整改后的成本核算的相关内部控制文件，了解发行人关于成本核算及控制的内部制度，分析内部控制制度设计的合理性并进行测试；
2）抽取经整改后的成本计算表、相关业务单据及会计凭证进行分析，确认发行人是否已按确定的成本核算方法进行核算；
3）取得经整改后生产成本构成明细情况表，核查并分析生产成本中料、工、费变动合理性；
4）执行原材料、库存商品计价测试，核查产品单位成本变动是否异常。