云顶财说 | 审计师如何评价伪善？基于中国的经验证据
2023-07-25 10:53:59 - 云顶财说
2023年6月19日，厦门大学管理学院会计学系/厦门大学会计发展研究中心杜兴强教授、会计学系2021级博士生张乙祺和2022级博士生陶和锌及厦门国家会计学院赖少娟副教授（通讯作者）合作的论文“HowDoAuditorsValueHypocrisy？EvidencefromChina”在FT50期刊JournalofBusinessEthics 上在线刊出。
“审计师如何评价伪善？基于中国的经验证据”一文基于认知失调理论和行为一致性理论，以公司慈善捐赠和环境违规之间的不一致性作为“伪善”的代理变量，实证检验了“伪善”是否导致审计师发表非标审计意见，并且进一步检验了“伪善”对财务报告质量（以可操纵性应计度量）与非标审计意见关系的调节效应。以2005-2019年中国股票市场的20852个公司-年度观测值为样本，本文研究表明，相比于其他公司，“伪善”公司被出具非标审计意见的概率更高，表明“伪善”传递了有关高级管理层短视、不道德以及缺乏诚信的负面软信息，引发了审计师的不信任感知，导致审计师提高职业怀疑，最终出具非标审计意见。并且，“伪善”还强化了财务报告质量（可操纵性应计）与非标审计意见之间的负（正）相关关系。上述发现在采用非标审计意见和“伪善”的其他度量方式以及不同的样本构成进行敏感性测试后仍然稳健，此外本文的结论在使用倾向得分配对和两阶段处理效应模型控制内生性问题后仍然成立。最后，相比于预防式（事前）伪善，“伪善”对非标审计意见的正向影响在补救式（事后）伪善的企业中更加突出。
该文首次将嵌入在公司慈善捐赠与环境违规关系中的伪善行为引入到会计审计领域，分析了审计师如何基于伪善这一软信息形成审计意见。