现金流量表造假的常见手法
现金流量表的造假确实是一个复杂而隐蔽的过程，尽管审计师可以通过银行函证等手段来验证现金流的真实性，但现金流量表的内部结构仍有可能被操纵以美化公司的财务状况。以下是一些现金流量表造假的常见手法：
1.体外资金循环
手法描述：
公司通过将自有资金及银行贷款等以采购原材料、在建工程等名义转移至其关联方或其控制的账户，实现资金的体外循环。随后，再通过虚构销售等方式，将这些资金以销售回款的名义汇回公司，从而虚增利润和经营活动现金流量。
效果：
现金流量表的净现金流量总额保持不变，与资产负债表中的货币资金增减额相符。
内部结构发生显著变化，经营活动的净现金流被人为调增，而投资活动和筹资活动的净现金流则相应调减。
2.一次性资金流入美化现金流
手法描述：
公司通过一次性大额资金流入（如短期借款、关联方借款等）来美化当期经营活动现金流，但这些资金并非来自公司日常经营活动。
效果：
经营活动现金流量净额在短期内显著提升，但缺乏持续性。
可能伴随其他财务指标的异常，如应收账款、应付账款的显著增加。
3.控股股东占用资金
手法描述：
控股股东通过借用公司资金，在报表日前归还，以美化公司的现金流量表。这种手法在控股股东资金紧张时尤为常见。
效果：
报表日前公司现金流量表显示资金充裕，但随后可能迅速下降。
可能导致公司资金链紧张，甚至引发财务风险。
4.现金流量性质转换
手法描述：
公司将投资活动或筹资活动的现金流入或流出错误地归类为经营活动现金流，以美化经营活动现金流净额。
效果：
经营活动现金流净额虚高，但投资活动或筹资活动的现金流净额相应减少。
可能导致投资者对公司的实际经营情况产生误判。
5.利用财务技巧造假
1、缓付供应商货款：
手法描述：
故意延迟支付供应商货款，以减少经营活动现金流出。
效果：
短期内提高经营活动现金流净额，但可能损害与供应商的关系并影响公司信誉。
2、加速催收客户欠款：
手法描述：
通过优惠政策、法律手段等方式加速催收客户欠款，以增加经营活动现金流入。
效果：
虽然能增加当期经营活动现金流净额，但可能影响未来期间的现金流状况。
6.伪造银行单证
手法描述：
公司通过伪造银行单证或取得银行配合，以关联方、“过桥公司”或虚拟客户等名义，采取银行账户“虚收”与“虚付”的方式，虚增或虚减现金流量。
效果：
手法隐蔽，难以通过常规审计手段发现。
可能涉及银行内部人员的违规操作。
防范措施：
为了防范现金流量表的造假行为，投资者和审计师应采取以下措施：
加强内部控制：建立健全的内部控制制度，确保财务数据的真实性和准确性。
关注异常交易：对大额、异常或关联方交易保持高度警惕，并进行深入调查和分析。
实施函证程序：通过银行函证等方式验证现金流量的真实性。
分析现金流量表内部结构：不仅关注净现金流量总额，还要深入分析经营活动、投资活动和筹资活动的现金流入流出情况。
综合分析财务报表：将现金流量表与资产负债表、利润表等财务报表进行综合分析，以识别潜在的造假行为。
总之，现金流量表的造假手法多种多样且隐蔽性较强，投资者应保持高度警惕并采取有效措施进行防范。