2022年度上市银行预期信用风险损失披露情况分析
相关背景
财政部于2017年发布了修订后的《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》，该准则自2018年1月1日正式施行，要求以预期信用损失为基础，包括考虑前瞻性调整在内的各种可获取的信息，对特定项目进行减值会计处理并确认损失准备。毕马威连续第4年针对上市银行预期信用风险损失模型在年报中的相关披露进行专项整理分析，供同业交流参考。
2022年5月18日，国家金融监督管理总局（原银保监会）印发了《商业银行预期信用损失法实施管理办法》（以下简称“办法”）。办法是国家金融监督管理总局在2017年财政部发布《企业会计准则22号》（以下简称“新金融工具准则”）之后，针对预期信用损失法实施首次提出的最全面、细致的监督管理规定，旨在夯实商业银行拨备管理基础，提高风险防范化解能力。办法对预期信用损失法实施提出了更精细的要求，从风险分组、阶段划分、前瞻性调整、管理层叠加、信息披露等角度对预期信用损失法的管理及模型建设与实施提出了全面、系统的要求。
毕马威观察
本期分析数据截止至2023年4月30日，样本包括58家已完成年报披露的已上市银行。分析内容不仅包括了公开可批量查询的年报数据表现分析，还结合了近年实操中同业关注的模型细节对年报中的减值会计政策、信用风险政策进行了深挖并较去年披露内容进行比对分析，例如，风险分组、阶段划分方案、前瞻性调整中宏观经济指标更新频率、预期信用损失模型中就ESG的考量、管理层叠加的应用等。主要内容包括：
1.减值范围及构成分析：
包括发放贷款及垫款、金融投资余额占比及构成情况等。
2.信贷资产质量分析：
包括贷款迁徙率、地区不良率、产品不良率及行业不良率等。
3.表内资产信用减值分析：
包括贷款拨备覆盖率、信贷和非信贷资产三阶余额占比、平均计提率等。
4.表外项目信用减值分析：
包括各表外项目余额占比、计提率等。
5.信用减值损失分析：
包括信贷成本变动、各经营分部损失占比和变动情况等。
6.预期信用损失模型相关披露分析：
包括风险分组、阶段划分方案、前瞻性信息、管理层叠加方案等。
基于上述分析，我们发现：
减值范围及构成较为稳定。
2022年样本内银行披露的减值范围内发放贷款及垫款、金融投资三分类资产余额平均占比基本与2021年持平。对公类贷款余额平均占比较2021年略有上升，零售类贷款余额平均占比较2021年略有下降。
整体信贷资产质量持续改善。
2022年样本内银行披露的贷款不良率平均为1.40%，较去年下降0.02%。对公贷款不良率平均值由1.84%下降至1.63%，零售贷款不良率平均值从1.13%上升至1.44%。贷款五级分类迁徙率不同程度有所下降。
风险抵补能力持续加强。
2022年样本内银行拨备覆盖率均值由2021年的274.02%上升至2022年的281.95%。已披露银行表内信贷资产三阶段余额和减值准备整体计提比例平均较2021年无显著变化。不同类型银行阶段一资产计提率平均差异较为明显。
表外项目信用损失计提差异显著。
2022年末表外业务拨备计提率平均约为0.58%，较2021年末上升0.03%。不同类型银行表外项目计提率范围差异较大。
信贷成本持续下降。
近三年上市银行信贷成本持续下降，样本内披露银行平均信贷成本从2020年的1.53%下降至2022年的1.18%，降幅约为23%，其中股份制商业银行、城市商业银行下降最显著，降幅分别为27%、25%。
模型相关披露更加充分。
除会计政策外，多家银行还就本年内部评级等级变化、模型方案变化、前瞻性调整权重调整进行了披露。部分银行还对管理层叠加以及ESG对预期信用风险损失模型影响的评估进行了披露。本年多家银行就《商业银行预期信用损失法实施管理办法》相关的执行情况增加了相关信息的披露。
结语
预期信用风险损失模型在国内的落地，经历了准则切换咨询、疫情影响调整，再到《商业银行预期信用损失法实施管理办法》的颁布，逐步进入到持续优化、内外部验证和审计阶段。毕马威风险管理咨询团队多年来持续为全国各类金融机构提供预期信用风险损失模型相关同业对标、差距分析、优化建议及外部验证、审计服务。如需了解更多预期信用风险损失模型相关信息及业务咨询，欢迎联系毕马威专业服务团队。
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