【案例研究】客户指定原材料供应商的加工业务收入确认总额法还是净额法？
问题三：客户指定原材料供应商的加工业务收入确认问题
1、案例及相关问题
A公司主要生产湿巾类产品，采购无纺布等原材料后加工成湿巾对外销售。B客户为从源头把控产品质量，要求A公司从指定供应商采购无纺布。由于B客户与指定供应商存在长期业务合作，采购价格及账期更优惠，供货优先级更高，经协商，A公司向B客户采购无纺布。
该无纺布系通用型号，可用于多个品牌产品的生产，B客户约定销售给A公司的无纺布均用于B客户产品生产。B客户主导确定无纺布采购价格，由于B客户具有较强的采购议价能力，无纺布采购价格优惠，导致A公司对B客户的产品销售价格低于向第三方客户同类产品销售价格。
A公司每月向B客户汇报其产品相关的无纺布、在产品和产成品库存情况，B客户每半年参与A公司对前述存货的盘点。如在生产过程中无纺布出现毁损灭失，A公司仍需承担材料价款支付义务。
A公司与B客户独立结算销售价款、采购价款。
问题：A公司对B客户提供的加工类业务属于独立购销还是受托加工，相关收入应当采用总额法还是净额法核算？
2、参考意见
本案例中，A公司从B客户处采购原材料，加工成产品后再卖给B客户，属于独立购销还是受托加工，核心在于判断A公司是否取得原材料无纺布的控制权。
由于B客户约定销售给A公司的无纺布只能用于B客户产品生产，因此A公司无权按照自身意愿使用或处置该等材料，例如无法自主决定用于生产给任何客户的订单、对外出售等。虽然A公司承担原材料生产过程毁损灭失风险，但由于B客户参与原材料及相关产成品的存货管理，A公司实际可能不承担除保管责任以外的存货风险。另外，由于B客户主导确定无纺布采购价格，A公司对B客户的产品销售价格低于市场价格，可以看出A公司未全部承担原材料价格波动风险，且对最终销售产品可能不掌握完整定价权。
综上，A公司无法对原材料实施有效控制，对B客户的业务实质是受托加工业务，相关收入采用净额法核算较为合理。