【IPO案例】对IPO上市发行费用的会计处理
管理费用主要为职工薪酬、中介费用、折旧摊销费及其他费用；2021年、2022年末分别将492.64万元、64.72万元上市发行费用计入其他流动资产。
请发行人：上市发行费用在不同会计科目之间的划分依据，部分计入其他流动资产是否恰当?
【问询回复】
公司对于上市发行费用的会计处理方法为：
（1）当公司IPO尚处于筹划阶段或者方案实施的初步阶段，最终能否上市成功的不确定性较高时，公司将相关上市中介费用计入当期损益；
（2）当公司IPO已实质性启动、成功可能性较大时，视IPO进程的进展情况，在其他流动资产列示；
（3）当公司推迟或取消IPO计划、IPO申请未能获得监管机构核准或前期工作成果无法直接为后续IPO服务时，将在“其他流动资产”项目中挂账的上市中介费用立即转入当期损益处理。
报告期内，公司上市发行费用情况如下：
2020年，公司由于前次H股申报计划取消，将前期预付的上市中介费用转入当期损益处理；2021年，由于公司前次A股申报已经向证监会申报材料并获得初审反馈，公司根据IPO实际进展情况，将前次A股申报预计可在IPO发行时从股票发行溢价所形成的资本公积中扣减的上市中介费用，暂在其他流动资产中挂账。将中介机构对公司规范化运作的辅导阶段费用，即非与发行权益性证券直接相关的新增外部费用，直接计入当期损益；2022年，由于公司前次A股申报撤回，公司将前次A股申报预付的审计费、保荐费等上市中介费用转入当期损益处理，同年由于公司再次启动了A股IPO，公司将支付的上市中介费用暂在其他流动资产中挂账；2023年1-6月，公司本次A股申报已经向交易所申报材料并获得初审反馈，公司将当期发生的与IPO发行相关的中介费用暂在其他流动资产中挂账。
根据证监会《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2010年第1期，总第4期）相关规定，上市公司为发行权益性证券发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润；发行权益性证券过程中发生的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益。
根据《企业会计准则第37号-金融工具列报》（2017年修订）相关规定，与权益性交易相关的交易费用应当从权益中扣减。企业发行或取得自身权益工具时发生的交易费用（例如登记费、承销费，法律、会计、评估及其他专业服务费用，印刷成本和印花税等），可直接归属于权益性交易的，应当从权益中扣减。终止的未完成权益性交易所发生的交易费用应当计入当期损益。
根据上述规定，在IPO申请尚未获得证监会核准前已发生的、可于IPO发行时从股票发行溢价所形成的资本公积中扣减的发行费用，可以视IPO进展情况，暂在“其他流动资产”项目中挂账，但应当关注该等资产是否发生减值情况。如果企业在可预见的未来很可能无法实现IPO，或者公司已经放弃或推迟IPO计划，或者IPO申请未能获得监管机构核准的，应当将挂账的发行费用立即转入当期损益处理。
综上所述，发行人将预付的发行费用计入其他流动资产列报，相关会计处理符合《企业会计准则》的规定。