CPAer的噩梦——#搞懂所得税会计#之长期应收款的计税基础
提起分期收款/分期付款，100个CPA考生，有101个都是非常非常头痛的。
CPAer的噩梦中一定出现过这些词语：
长期应收款、长期应付款、未实现融资收益、未确认融资费用、实际利率法、摊余成本…….
还看什么恐怖小说，世界上最恐怖的小说就是CPA会计教材！
你没钱付款就没钱付款，你搞分期就搞分期，干嘛非要拖我们会计下水？
最容易赚的钱都是老板你赚，最难做的账都是会计我做。
做人难，做会计更难，做需要赊销公司的会计更是难上加难。
然而，这还不是最恐怖的。
最恐怖的是，长期应收款还有税会差异，计税基础≠账面价值，还要为此专门确认递延所得税。
长期应收款+所得税会计=送我上西天
举个例子，
我徐某人开了家大型机械零售公司，公司里每件设备都价值高昂，没有低于1000万的产品。
我的设备代表了目前国内最先进的生产力，以至于即使我卖出了天价，也多的是客户求着我买。
问题是，我的设备价格实在太高，虽然想要的客户多，但能一把付清的客户少，于是就有人跟我商量，想分期付款。
就比如，我的产品正常市场现销价格是5000万，客户想分5年付清，请问他每年应该给我多少钱？
有老铁说了，这还不简单，5000/5=1000万，他每年付你1000万就行。
我只是有钱，并不是傻。
我是在做生意，并不是在做慈善。
一个朴素的道理是，
允许长期赊销的分期价格，和现价一定不一样。
你现在立刻马上给我5000万，跟你用五年的时间，每年给我1000万，合计给我5000万，对你的压力必然不一样，同样的，带给我的收益也必然不一样。
我立马拿到5000万，我哪怕是存5年银行定期，即使按3%的利率估计，我也能拿到750万利息；
我五年才能拿5000万，我拿到的利息直接膝盖斩，上百万顷刻间灰飞烟灭。
我是来做生意赚RMB的，不是来向人民币报仇的。
更何况，这五年间，说不定我运气爆棚，能碰上个性感刺激的一年翻三倍、五年翻十倍的好项目，5000万变5个亿也不是不可能。
货币是有时间价值的，我是有机会成本的。
我如果答应每年1000万这么分期，那不直接相当于给客户发放千万级的5年免息贷款了？！
那我哪是什么高端设备生产商啊，我这简直就是小微企业的天使投资亲爹啊，oh不对，我简直比亲爹还亲啊！
真的是，银行看了落泪，资本家看了心碎，同行看了直呼什么鬼。
所以，如果客户要分期5年，那客户分期5年总共需要支付的价格一定高于现销价5000万。
我们假定是总共要付6000万，客户每年付我1200万。（不要问我为什么假定是6000万，我就是喜欢6这个数字）
那会计如何做账呢？（假设不考虑税费）
借：长期应收款 6000万
贷：主营业务收入 5000万
未实现融资收益 1000万
借：银行存款 1200万
贷：长期应收款 1200万
虽然我五年总共收款6000万，但我实际确认的收入只有5000万，因为5000万是这个交易中这台设备本身的现销价格，另外1000万相当于是我借钱给客户的利息。
会计，就是要精准切割，精准分类。
把我收的6000万分的清清楚楚，多少是这个交易本身的价格，多少是我收的利息。
此时，长期应收款的会计账面价值是6000-1000-1200=3800万。
而税法显然是不一样的烟火，
什么叫货币的时间价值，什么叫未确认融资收益？
你在说什么？
我们还小，我们不懂。
不懂不懂不懂。
听不懂也不想搞懂。
别跟我扯那么多有的没的，收多少钱就算多少收入。
所以在税法的眼中，在客户付第一笔款项的当年，这笔分录是这样的：
借：银行存款 1200万
贷：主营业务收入 1200万
和之前文章中同样的逻辑，我们变一下形：
借：长期应收款 1200万
贷：主营业务收入1200万
然后再以迅雷不及掩耳之势补一笔分录：
借：银行存款 1200万
贷：长期应收款 1200万
此时，税法层面的计税基础是0。（借1200万，再贷1200万，刚好抵消为0）
于是，账面价值和计税基础再一次产生了差异，命运再一次来到了岔路口。
长期应收款的会计账面价值是3800万；
计税基础是0；
应纳税暂时性差异是3800万；
应确认的递延所得税负债是3800*25%=950万。
这短短四行，是多少CPAer的不可承受之重。
我真的，泪流满面。
